以“獨立、客觀、公正”為本的注冊會計師，一直以來被人們稱為市場經(jīng)濟的“守護神”和“經(jīng)濟警察”，但是近年來，這一性質(zhì)好象發(fā)生了一點變化。今年是會計師行業(yè)的多事之秋，隨著中國證監(jiān)會的“立案查處”，許多會計師事務(wù)所的違法行為被曝光，它們或因違法或已受處罰、或正受調(diào)查。這在中國注冊會計師史上是空前的。本文試圖對其產(chǎn)生的原因進行分析，并提出自己的解決思路。
一、會計師事務(wù)所信任危機的原因分析
在一系列的上市公司案件中，注冊會計師可能至少存在兩種問題，一是審計失敗，注冊會計師與投資者一樣被上市公司所騙，依據(jù)錯誤的財務(wù)信息作出錯誤的審計報告：二是參與造假。從我國上市公司案例本身來看，后者的可能性更大一些，出現(xiàn)這種情況的原因應(yīng)該說有很多，筆者從以下幾個方面加以分析。
一方面，注冊會計師在中國產(chǎn)生信用危機，與我國目前法律制度和信用制度不健全有很大關(guān)系。
首先，經(jīng)濟利益的驅(qū)動。處于發(fā)展階段的會計師事務(wù)所，迫于生計，為了搶奪市場、擴大規(guī)模，確實難以不服從上市公司的意愿。目前我國的會計師事務(wù)所競爭十分激烈，而且隨著我國加入WTO，國外的會計師事務(wù)所，特別是五大會計師事務(wù)所將進入我國的咨詢、服務(wù)行業(yè)，我國的會計師事務(wù)所將面臨更大的壓力，在這種情況下，出現(xiàn)造假的現(xiàn)象也就不足為奇了。
其次，造假者所付出的代價太低。我國的《刑法》和《注冊會計師法》中對于注冊會計師造假都有明確的規(guī)定。如《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。但長期以來，監(jiān)管部門對發(fā)生違規(guī)違法行為的會計師事務(wù)所的處罰力度不夠，絕大多數(shù)處罰還停留在罰款、停止執(zhí)業(yè)資格的層面上。有法不依，執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠，無疑助長了一部分職業(yè)道德不高的事務(wù)所及其人員的投機冒險，使其敢于對法律置若罔聞，頂風作案，從而在客觀上助長了造假的泛濫。
再次，監(jiān)管力度明顯不足。以湖北立華會計師事務(wù)所為例，其協(xié)同造假的5家上市公司并非是在同一時間出現(xiàn)違規(guī)行為，卻屢屢得逞，并且事務(wù)所可以順利通過證券執(zhí)業(yè)許可證年審。雖然《注冊會計師法》和《刑法》對注冊會計師造假有處罰規(guī)定，但是至今還沒有一家會計師事務(wù)所因參與造假或重大失職，向受損失的投資者作出民事賠償。更嚴重的問題是一些受處分的注冊會計師至今還活躍在行業(yè)第一線上。
另一方面，注冊會計師在中國產(chǎn)生信用危機還有一些制約因素難以對企業(yè)的虛假信息作出嚴格的審計和把關(guān)。
首先，我國的上市公司質(zhì)量不高。根據(jù)對滬深A(yù)上市公司1995-2000年的年報審計意見的統(tǒng)計，結(jié)果表明標準無保留意見所占比例總體上呈現(xiàn)遞減趨勢。這從一側(cè)面反映了我國上市公司在質(zhì)量上存在著不小的問題。在這種情況下，注冊會計師自身就存在著比較大的壓力。
其次，事務(wù)所本質(zhì)不獨立，這是會計師事務(wù)所現(xiàn)狀的根源所在。眾所周知，中國的許多會計師事務(wù)所是從原來掛靠在各個財政部門的內(nèi)部審計機構(gòu)脫鉤而來的。這種“脫鉤”從1997年底開始啟動，到1999年，各會計師事務(wù)的從形式上開始獨立，但其與原掛靠單位之間的“血緣關(guān)系”卻難以一刀兩斷，各種掛靠的遺留問題導(dǎo)致脫鉤迄今為止仍然只停留在形式上。因此，本質(zhì)不獨立，也就使注冊會計師失去了安身立命的根本，難免被他人所操縱和利用。
再次，審計工作量大。目前會計人員與注冊會計師人數(shù)比例懸殊，全國的會計人員大約有1200萬人，而注冊會計師只有5萬人。因此注冊會計師在企業(yè)進行審計時一般只是采用抽樣審計的方法，只有在對一些重點釣企業(yè)和重點的項目進行審計時，才可能對所有的公司所提交的原始單據(jù)進行較為詳細的審計。這樣審計的質(zhì)量很難保障。
以上所述的原因都很重要，但筆者以為會計師事務(wù)所組織形式是產(chǎn)生信任危機的主要原因之一。
綜觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙制、有限公司制、有限責任合伙制等四種組織形式。國外的會計師事所大都是采取合伙制形式，各合伙人對事務(wù)所的行為負無限責任，我國的會計師事務(wù)所多實際有限責任制而非合伙制，這不利于從組織架構(gòu)上減少會計師的違規(guī)行為。但根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師只準設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不準個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。目前全國的會計師事務(wù)所中，絕大多數(shù)采用的是有限責任制的形式，合伙制會計師事務(wù)的僅占很小的比例。由于有限責任制以合伙人所認購份對會計師事務(wù)所在擔有限責任，承擔的責任明顯小于合伙制下合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任，這大大弱化了注冊會計師的責任意識和風險意識，在一定程度上造成注冊會計師為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩(wěn)定客戶，提高市場占有率而放棄了獨立審計準則。如湖北立華會計師事務(wù)所雖然參與了多起造假，但相當人員并未受到相應(yīng)的嚴厲處罰，通過與北京相關(guān)會計師事務(wù)所重組，又獲得了執(zhí)業(yè)資格。而如果是合伙制話，中天勤會計師事務(wù)所在最近的法律訴訟中將要承擔的責任不僅僅是被吊銷營業(yè)執(zhí)照的問題了，相關(guān)合伙人的個人財產(chǎn)可能也難以保全了。在這樣的壓力下，就很少有人敢冒這樣的風險。
